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1. 재무제표(financial statements : F/S)

재무제표는 기업의 이해관계자에게 재무정보를 제공하기 위해 작성되는 회계보고서로서 특정시점의 재무상태에 대한 정보를 제공할 목적으로 작성되는 재무상태표와 일정기간(보통 회계기간 이라 부름)동안의 기업의 경영 성과를 화폐단위로 계산, 측정하여 이에 대한 정보를 제공하는 손익계산서와 현금의 유입과 유출에 따른 현금흐름에 대한 정보를 제공하는 현금흐름표 등으로 구성된다.

1.1 재무상태표

재무상태표(statement of financial position)는 일정시점(결산기 말)에서 기업의 자산, 부채, 자본에 관한 정보를 제공하는 재무상태보고서이다.

재무상태표는 자금의 운용상태(자산)와 조달원천(부채와 자본)과의 관계를 보여준다.

재무상태표에서 자산항목은 기업이 조달한 자본(금)과 차입금(부채)을 어느 곳에 투자하여 어떻게 사용하고 있는가 라는 자금의 운용상태(투자활동)를 나타내 준다. 부채와 자본항목은 기업이 자금을 어떻게 조달하였는가 하는 자금의 조달원천과 그 구성에 대한 정보를 제공해 준다. 즉 자본과 부채가 어떻게 조달되어 구성되어 있는 가를 보여주는데, 이를 자본구조라고 부른다.

결국 재무상태표는 기업의 투자활동과 자금조달활동의 결과를 특정시점에서 정리한 보고서를 의미하며, 간단하게 그림으로 살펴보면 다음과 같다.

재무상태표에 기재되는 자산의 항목은 유동성이 높은 순으로 배열하는 것이 원칙이다. 

유동성(liquidity)이란 자산의 현금화 정도를 의미하는데 좀더 쉽게 말하자면 ‘어떤 자산이 가치의 손상 없이 얼마나 손쉽게 현금화 될 수 있는가’를 의미하고, 손쉽게 현금화 할 수 있는 이런 자산을 유동자산이라고 한다. 유동자산은 유동성의 정도에 따라 보통 현금 및 현금등가물, 단기금융상품, 유가증권(단기매매증권, 단기매도가능증권 등), 매출채권, 재고자산의 순으로 배열되어 있으며, 고정자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산의 순으로 배열된다.

유동자산 역시 재무상태표의 위에서부터 아래쪽으로 유동성이 높은 자산부터 낮은 순서로 배열하는 것이 원칙이다.

그러나 고정자산 중 유형자산은 유동자산과 반대로 유동성이 낮은 것 부터 높은 순으로 배열하는 고정식 배열법이 적용되는데, 이는 중요성의 원칙과 회계 관행에 따라 정해진 것이다.

다음으로 재무상태표는 계정식과 보고식 두 가지 방식으로 작성될 수 있는데, 계정식은 위의 그림과 같이 차변에 자산이, 대변에 부채와 자본이 기재된다. 보고식에서는 위에서 아래 방향으로 자산, 부채, 자본의 순서로 기재되는데, 기업실무에서는 보고식으로 작성되는 것이 보통이다.

가. 유동자산

(1) 의의

유동자산(current assets)은 재무상태표 작성일로부터 1년 이내에 현금으로 전환되거나 전환이 예상되는 자산(또는 전환할 수 있는 자산)을 말하며, 현금화의 용이성에 따라 당좌자산(quick assets), 재고자산(inventories)으로 분류된다.

(2) 유동자산의 종류 및 분류

- 당좌자산(quick assets) : 현금및현금등가물(cash and cash equivalent), 단기금융상품(financial instrument), 유가증권(marketable securities), 단기매매증권(trading securities), 매출채권(trade receivable)-대손충당금, 단기대여금(short-term loans)-대손충당금, 미수금(non-trade receivables)-대손충당금, 미수수익(accrued revenues), 선급금(prepaid payments), 선급비용(advance expenses)

- 재고자산(inventories) : 상품(merchandise), 제품(finished goods), 반제품(semi-finished goods), 재공품(work-in progress), 원재료(raw materials), 저장품(supplies), 부산물(by-products), 미착품(goods in transit)

나. 고정자산

(1)의의

고정자산(non-current assets)은 정상적인 영업활동에 투자되어 1년 이내에 현금화하기 어려운 자산으로서 그 사용형태가 급격하게 변하지 않는 자산이다. 고정자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산으로 분류되며, 토지를 제외한 대부분의 유.무형자산은 감가상각(depreciation) 이라는 방법을 통해 장기간에 걸쳐 비용으로 전환되어 회계처리 된다.

투자자산(investments)은 일상적인 경영활동과 관계없이 다른 회사를 지배ㆍ통제하기 위한 목적에서 투자한 다른 회사의 유가증권, 또는 여유자금을 활용하기 위한 목적에서 장기간 투자하거나 시장성이 없는 다른 회사의 유가증권, 투자목적은 아니지만 예치보증금과 같이 고정적 성격을 지닌 자산, 1년 이상에 걸쳐 예치된 예금자산 등을 말한다.

유형자산(tangible assets)은 판매목적이 아닌 것으로 기업의 정상적인 영업활동과정에서 장기간(1년 이상) 사용하기 위하여 소유하고 있는 자산을 말하며, 토지, 건물, 구축물, 기계장치, 건설 중인 자산 등을 포함한다.

무형자산(intangible assets)은 물리적 형태는 없으나 기업의 수익창출에 기여할 것으로 예상되는 자산으로 영업권, 지식재산권(특허권, 실용신안권, 의장권, 상표권, 저작권 등), 컴퓨터소프트웨어, 개발비, 광업권 및 어업권 등을 포함한다.

(2) 종류 및 분류

- 투자자산(investments) : 투자유가증권(investment securities), 지분법적용투자주식(securities under equity method), 매도가능증권(available-for-sale securities), 장기금융상품(long-term financial instruments), 장기대여금(long-term loans)-대손충당금, 장기성매출채권(long-term trade receivables)-현재가치할인자금-대손충당금, 투자부동산(investment in real estate), 보증금(guarantee deposit), 이연법인세차(deferred income tax assets)

- 유형자산(tangible assets) : 토지(land), 건물(buildings)-감가상각누계액, 구축물(structures)-감가상각누계액,

기계장치(machinery)-감가상각누계액, 선박(ships)-감가상각누계액, 차량운반구(vehicles and transportation equipment)-감가상각누계액, 비품(office equipment)-감가상각누계액, 건설중인자산(construction in-progress)

- 무형자산(intangible assets) : 영업권(goodwill), 산업재산권(intellectual proprietary rights), 광업권(mining rights), 어업권(fishing rights), 임차권(land use rights), 개발비(development costs)

다. 부채

(1) 의의

부채와 자본항목도 유동성 배열의 원칙에 따라 구분, 표시된다.

부채(liabilities)는 만기가 빠른 순으로 기록되며, 만기 1년 이내의  유동부채와 1년 이상인 고정부채로 구분된다. 유동부채(current liabilities)는 일상적인 상거래에서 발생하는 영업상의 채무와 만기가 1년 이내인 지급채무로 구성된다.

고정부채(long-term liabilities) 또는 비유동부채(non-current liabilities)는 만기가 1년 이상인 장기성부채로서 사채, 장기차입금 등이 포함된다.

(2) 종류 및 분류

- 유동부채(current liabilities) : 매입채무(trade payable), 단기차입금(short-term borr

owings), 미지급이자(accrued interest expense), 미지급금(non-trade payables), 선수금(advances from customers), 미지급비용(accrued expense), 선수수익(unearned revenue), 미지급법인세(income taxes payable), 미지급배당금(dividends payable), 유동성장기부채(current portion of long-term debts)

고정부채(long-term liabilities) : 사채(debentures)-사채발행자금, 퇴직급여충당금(provision for severance benefits), 장기차입금(long-term borrowings), 장기성매입채무(long-term trade payable)-현재가치할인자금, 임대보증금(leasehold deposits received), 이연법인세대(deferred income tax liablilities)

라. 자본

자본(stockholders' equity)은 기업의 소유자인 주주(주식회사의 경우)의 소유자지분을 의미한다.

자본은 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정으로 분류되는데, 기업이 보유한 모든 자산을 통하여 모든 부채를 청산한 후에 남게 되는 것이 자본이다.

자본금(capital stock)은 1주당 액면금액에 발행주식 총수를 곱하여 산출되며, 액면금액보아 주식이 높은 가격에 발행되어 인수된 경우 액면가액과의 차이를 주식발행초과금이라고 부른다. 주주가 갖는 배당과 의결권 등에 대한 권리에 따라 주식은 보통주와 우선주로 구분할 수 있는데 이에 따라 자본금 역시 우선주 자본금(preferred stock), 보통주 자본금(common stock)으로 구분된다.

자본잉여금(capital surplus)은 자본거래(증자, 감자 등)에서 발생된 잉여금이며, 이익잉여금 또는 유보이익(retained earnings)은 기업의 이익 중 사외에 유출되거나 자본금계정에 대체되지 않고 사내에 유보된 부분이다.

자본조정(capital adjustment)은 자본의 성격이 결정되지 않은 임시항목으로서 자본총계에 가감하는 형식으로 기재된다.

1.2 손익계산서

손익계산서(income statements): I/S)는 일정기간 동안 기업에서 발생한 수익과 비용으로 대응시켜 당해 기간의 손익을 표시한 보고서로서 기업의 종합적인 경영성과를 나타낸다.

기업회계기준에서는 이익항목을 매출총이익, 영업이익, 경상이익, 법인세차감전순이익, 당기순이익으로 구분ㆍ표시함으로써 해당이익이 기업경영의 어떤 활동에서 발생하였는지를 파악할 수 있다.

매출액(sales)은 주된 영업활동을 통하여 재화 또는 용역을 제조ㆍ판매한 대가로 발생하는 수익을 말한다. 매출원가(cost of sales)는 재화 또는 용역을 생산하는 과정에서 발생하는 비용을 의미한다.

매출총이익(gross margin)은 매출액에서 매출원가를 차감한 것이며 생산효율성을 측정하는 근거가 된다.

영업이익(operating income)은 영업활동의 결과 발생된 이익으로서 매출총이익에서 판매비와 관리비를 차감하여 산출된다.

경상이익(ordinary income)은 기업의 경상거래(영업거래와 비영업거래)에 의하여 발생된 이익으로서 영업이익에 영업외수익을 가산하고 영업외비용을 차감하여 산출된다.

법인세차감전순이익(income before income tax expenses)은 경상이익에 특별이익을 가산하고 특별손실을 차감하여 측정된다.

특별손익은 기업의 주된 영업활동과 관련이 없으며, 비경상적이고 비반복적인 거래에서 발생한 것들로서 금액으로 중요한 손익항목을 말한다.

당기순이익(net income)은 최종적인 경영활동의 결과로서 주주에게 귀속되는(될 수있는) 이익이며, 법인세차감전순이익에서 법인세비용을 차감하여 측정된다.

1.3 현금흐름표

현금흐름표(statement of cash flows)는 일정한 기간에 기업이 조성한 현금과 사용한 현금의 내역을 정리한 보고서이다.

현금흐름표에서는 현금의 변동내용을 명확하게 보고하기 위하여 당해 회계기간에 속하는 현금유입과 현금유출의 내용을 영업활동, 투자활동, 재무활동 등 3가지 활동부문으로 구분하여 표시하고 있다.

현금흐름표는 일정한 기간 동안에 일어난 현금흐름의 변동원인, 미래의 현금흐름 창출능력, 현금결제능력 등에 관한 정보를 제공해 준다.